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    資產減值損失類專升本畢業論文開題報告,與2016年中級會計職考試資產減值項目比較相關論文提綱

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    一、存貨計提減值的特點

    在所有資產減值中,存貨減值是最常見的一種,現將存貨減值的特點歸納如下表1所示.

    在計提存貨減值時,應注意:一是在確定可變現凈值時應分為外售和自用二條線:外售存貨的可變現凈值等于存貨的估計售價一估計的銷售費用及相關稅金;自用存貨的可變現凈值等于存貨的估計售價一至完工估計將要發生的成本―估計的銷售費用及相關稅金.二是預計售價的确定主要分二種情況:已經簽訂不可撤銷合同的,預計售價即為合同價;沒有簽訂合同的,預計售價為市場價格.三是對于自用的存貨(如材料、半成品),只有在用其生產的產品的可變現凈值低于產品成本時,才需要計提減值.

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    [例1]說明自用存貨計提減值

    2009年12月31日,甲半成品成本為500萬元,將甲半成品加工成甲商品還需發生其他成本300萬元,甲商品的估計售價為780萬元,估計甲商品銷售費用及相關稅金為20萬元,年末計提存貨跌價准备前,甲半成品的存貨跌價准备余額為50萬元.則甲半成品年末計提存貨跌價准备如下:甲商品可變現凈值等于甲商品的估計售價一估計甲商品銷售費用及相關稅金等于780-20等于760(萬元),因甲商品的可變現凈值760萬元低于甲商品成本800萬元(500+300),甲半成品應當計提存貨跌價准备.甲半成品可變現凈值等于甲商品的估計售價一將甲半成品加工成甲商品估計將要發生的成本一估計的甲商品銷售費用及相關稅金等于780-300-20=460(萬元).甲半成品成本為500萬元,可變現凈值為460萬元,應保留存貨跌價准备40萬元;年末計提存貨跌價准备前,甲半成品存貨跌價准备余額為50萬元,應沖回存貨跌價准备10萬元.企業的賬務处理是(單位:萬元):

    借:存貨跌價准备 10

    貸:資產減值損失 10

    二、金融資產計提減值的特點

    金融資產可分為以公允價值計量且其變動計人當期損益的金融資產、持有至到期投資、貸款和應收款項、可供 金融資產等四類,金融資產減值的特點歸納如表2所示.

    在計提金融資產減值時,虛注意:

    一是短期應收款項的預計未來 流量與其現值相差很小的,在確定相關減值損失時,可不對其預計未來 流量進行折現.

    [例2]說明應收賬款計提減值

    2009年12月31日,甲公司應收A公司貨款賬面價值2000萬元,預計未來 流量為1700萬元,則計提300萬元壞賬准备.賬務处理如下(單位:萬元):

    借:資產減值損失 300

    貸:壞賬准备 300

    二是可供 金融資產計提減值應分為兩種情況:

    (1)可供 金融資產為股權類時,計提減值的金額為金融資產的初始取得成本扣除当前公允價值和原已計入損益的減值損失后的余額,同時將原計入“資本公積――其他資本公積”的金額轉入“資產減值損失”;如果以后期間價值回升轉回計提的減值准备,應通過“資本公積――其他資本公積”轉回,不得通過損益轉回.

    [例3]說明股權類可供 金融資產計提減值.

    甲公司于2009年8月5日購入股票100萬元,作为可供 金融資產.賬務处理如下(單位:萬元):

    借:可供 金融資產――成本1013


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    貸:銀行存款100

    2009年9月30日,該股票的公允價值下降為95萬元,屬于正常波動,則應將公允價值變動計入資本公積:

    借:資本公積――其他資本公積(100-95)5

    貸:可供 金融資產――公允價值變動 5

    2009年12月31日,該股票暴跌到60萬元,累計損失40萬元,甲公司判斷該股票發生了減值,應計提減值准备,將損失反映在當期損益,不能“藏”在資本公積中.賬務处理如下:

    借:資產減值損失(100-60)40

    貸:資本公積――其他資本公積5

    可供 金融資產――公允價值變動35

    2010年3月末,該股票公允價值價值回升到48萬元,應沖回減值:

    借:可供 金融資產――公允價值變動8

    貸:資本公積――其他資本公積(48-40) 8

    (2)可供 金融資產為債券類時,計提減值的金額為可供 金融資產的公允價值與計提減值准备前債券攤余成本之差;如果以后期間價值回升轉回計提的減值准备時,可以通過損益轉回,沖減資產減值損失.

    [例4]說明債權類可供 金融資產計提減值

    2009年1月1日,甲公司按面值從債券二級市場購入乙公司公開發行的債券10007~元,票面利率6%,利息按年支付,劃分為可供 金融資產.假設不考虑相關稅費,實際利率等于票面利率,購入債券時的賬務处理如下(單位:萬元):

    借:可供 金融資產――成本1000

    貸:銀行存款1000

    2009年,乙公司因金融危機發生嚴重財務困難,但仍可支付該債券當年的票面利息.2009年12月31日,該債券的公允價值下降為800萬元,甲公司判斷該債券發生了減值.賬務处理是:

    借:應收利息(1000×6%)60

    貸:投資收益60

    借:銀行存款60

    貸:應收利息60

    借:資產減值損失(1000-800)200

    貸:可供 金融資產――公允價值變動 200

    注:如果不是判斷為減值,則應該將公允價值變動沖減資本公積(其他資本公積).

    2010年,甲公司財務狀況好轉,2010年末該債券公允價值上升到920萬元.甲公司的賬務处理是:

    應確認的利息收入等于2010年初債券攤余成本800×實際利率6%期限1=48(萬元)

    借:應收利息(1000*6%)60

    貸:投資收益48

    可供 金融資產――利息調整12

    借:銀行存款60

    貸:應收利息60

    轉回減值損失前該債券攤余成本等于1000-200-12等于788(萬元);因債券公允

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    價值上升到920萬元,應沖回減值准备132萬元(920-788):

    借:可供 金融資產――公允價值變動132

    貸:資產減值損失132

    三、建造合同計提減值的特點

    如果合同預計總成本超過合同總收入,應提取損失准备,并確認為當期費用.現將建造合同計提減值的特點歸納如下表3:

    [例5]說明建造合同計提減值

    甲公司于2009年4月1日承建乙公司的一棟鋼結構倉庫,合同總收入1000萬元,合同預計總成本700萬元,工期1年半,至2009年末該工程已完工40%.由于2009年下半年鋼材價格發生暴漲,預計總成本為1080萬元.則甲公司年末計提減值的會計处理為:

    應計提減值等于(合同總收入1000―合同預計總成本1080)×未完工比重60%=48(萬元).

    借:資產減值損失48貸:存貨跌價准备 48

    注:在建筑施工企業中,在建的項目相當于工業企業的在產品.故建造合同計提減值,應計入存貨跌價准备.

    四、固定資產等計提減值的特點

    《企業會計準則第8號――資產減值》規范了固定資產、無形資產、投資性房地產、商譽、長期股權投資(對沒有重大影響的長期股權投資除外)等大部分長期資產減值.現將其特點歸納如表4所示.

    在計提固定資產等資產減值時,應注意:一是除商譽和使用壽命不確定的無形資產每年都應進行減值測試外,其他資產只有出現減值的跡象才應進行減值測試,這樣就可以大大減輕工作量.二是計提固定資產等減值,關鍵是確定可收回金額.三是有跡象表明一項資產可能發生減值的,企業應當以單項資產為基礎估計其可收回金額.企業難以對單項資產的可收回金額進行估計的,應當以該資產所屬的資產組為基礎確定資產組的可收回金額.如果資產組賬面價值高于資產組可收回金額,就應確認減值損失.資產組計提減值時,首先應該沖減商譽;商譽不夠沖減的,在組內資產中按資產賬面價值比重計提減值,即賬面價值越大的資產,計提減值越多.四是總部資產和商譽因為沒有獨立 流量,不能按單項資產計提減值,應該將總部資產和商譽分到與其相關的資產組去進行減值測試;如果不能按照合理的方法往下分,則應該以整個企業作为一個資產組.五是固定資產計提減值后,應該以固定資產賬面價值作为計提折舊的基數,重新計算折舊額;同理,無形資產計提減值后,應該以無形資產賬面價值作为攤銷的基數,重新計算攤銷額.

    [例6]說明固定資產計提減值

    (1)2009年12月20日甲公司購入一臺大型電子設備用于生產(有獨立 流),價款為2000萬元,增值稅額為340萬元,用銀行存.款支付了全部貨款.

    借:固定資產――設備2000

    應交稅費――應交增值稅(進項稅額) 340

    貸:銀行存款2340

    (2)假設該設備的預計使用年限5年,預計凈殘值為0萬元,按直線法計提折舊.2010年計提折舊如下:

    2010年計提折舊額等于(2000-0)÷5=400(萬元)

    借:制造費用 400

    貸:累計折舊 400

    2010年末沒有出現減值跡象,無需進行減值測試;2011年計提折舊同上.

    (3)2011年末計提減值

    2011年12fl31日.由于市場競爭激烈,產品更新換代很快,該設備生產的產品滯銷,該設備出現了減值的跡象.


    這篇論文url http://www.honggf.cn/guanli/00474612.html

    在減值測試中,該設備的公允價值為1150萬元,可歸屬于該設備的處置費用為22萬元;預計尚可使用3年,預計其在未來2年內每年年末产生的 流量分別為500萬元、420萬元,第3年使用中产生的 流量以及使用壽命結束時處置形成的 流量合計為400萬元.綜合考虑貨幣時間價值及相關風險確定折現率為10%.則可收回金額計算如下:

    ①設備的公允價值減去處置費用后的凈額等于

    1 2

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